Как определяется срок исковой давности по дебиторской задолженности

Предлагаем ознакомится со статьей на тему: "Как определяется срок исковой давности по дебиторской задолженности". В этом материале мы постарались полностью описать тему с возможностью сделать выводы.

Как определяется срок исковой давности по дебиторской задолженности

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Срок исковой давности по дебиторской задолженности истек 08.05.2013.
В какой момент в бухгалтерском учете можно списать данную задолженность на внереализационные расходы?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, i[email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Порядок списания дебиторской задолженности

Списание учреждением дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, осуществляется в соответствии с требованиями гражданского, бюджетного законодательства, а также законодательства о бухгалтерском учете.

Нереальные ко взысканию долги списываются в бюджетном учете по каждому возникшему обязательству в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств, на основании:

  • данных проведенной инвентаризации с приложением первичных документов;
  • письменного обоснования с приложением документов, подтверждающих нереальность взыскания данной задолженности;
  • согласования с главным распорядителем бюджетных средств и органом, организующим исполнение бюджета;
  • приказа (распоряжения) руководителя учреждения.

В результате возникновения дебиторской задолженности происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота учреждения, поэтому необходимо принимать все возможные меры по ее своевременному взысканию. Учреждение вправе списать дебиторскую задолженность с баланса либо после ее погашения, либо после ее признания безнадежной.

Основания прекращения обязательств установлены главой 26 Гражданского кодекса. В частности, обязательство может быть прекращено исполнением (ст. 408 ГК РФ), предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) (ст. 409 ГК РФ), зачетом встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ), новацией (ст. 414 ГК РФ).

ГК РФ установлены следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

  • истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
  • прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  • прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
  • прекращение обязательства смертью гражданина (ст. 418 ГК РФ);
  • прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Таким образом, по обязательствам с установленным в договоре сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 197 Гражданского кодекса). Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ). С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок и по дополнительным требованиям (неустойка, залог, поручительство и т.п.) (ст. 207 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам, срок исполнения которых не определен, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. При этом согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности может быть произведено, если этот срок не прерывался и не приостанавливался. В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

В п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12, 15 ноября 2001 г. N 15/18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» разъяснено, какие действия могут свидетельствовать о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности:

  • признание претензии;
  • частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;
  • частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
  • акцепт инкассового поручения.

Кроме того, подписание акта сверки задолженности, которое является письменным подтверждением признания наличия задолженности, также может служить основанием для признания срока исковой давности прерванным. Такие выводы содержатся, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.2008 N А19-10386/07-44-Ф02-989/08, постановлении ФАС Поволжского округа от 04.09.2008 N А57-8471/2007. Факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной.

Читайте так же:  Как оплачивается детский билет на поезд

Ликвидация организации — это прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей другим лицам. Гражданским законодательством предусмотрен ряд обязательных процедур в процессе ликвидации для удовлетворения требований кредиторов. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ). С этого момента кредиторы такой организации могут списать ее долги в состав безнадежных.

Если в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, задолженность, включенная в реестр требований кредиторов, списывается после признания судом организации банкротом и исключения ее из Единого государственного реестра юридических лиц (разъяснения порядка списания безнадежной дебиторской задолженности в целях налогообложения прибыли содержатся в письмах Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/149, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276).

Дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства по причине отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, безрезультатности всех принятых судебным приставом-исполнителем допустимых законом мер по отысканию его имущества, может быть признана безнадежной (письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199).

Списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, осуществляется в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств. В рамках своих полномочий главный распорядитель бюджетных средств вправе установить порядок согласования подведомственными бюджетными учреждениями списания нереальной ко взысканию дебиторской задолженности в качестве одного из мероприятий предварительного ведомственного финансового контроля (ст. 158 БК РФ).

Для того, чтобы списать с баланса безнадежную дебиторскую задолженность, учреждению прежде всего нужно провести инвентаризацию расчетов. Документом, регламентирующим общий порядок проведения инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

В ходе инвентаризации расчетов наличие задолженности контрагента должно быть подтверждено соответствующими документами:

  • договором с покупателем (заказчиком), поставщиком (подрядчиком);
  • накладной на отгрузку продукции, актом приемки-передачи выполненных работ, услуг;
  • платежными документами на перечисление предварительной оплаты поставщику, не выполнившему своих обязательств и др.

У учреждения, не сохранившего первичные учетные документы, подтверждающие величину дебиторской задолженности, отсутствуют основания для ее списания. Учреждения обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бюджетного учета и бюджетную отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Результаты инвентаризации расчетов оформляются в Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Таким образом, для согласования списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, учреждение представляет главному распорядителю бюджетных средств Инвентаризационную опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторам с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность ее взыскания (акт государственного органа о прекращении обязательства, уведомление об исключении должника из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга с организации-должника и другое).

Нереальные ко взысканию долги определяются и списываются в бюджетном учете по каждому возникшему обязательству на основании:

  • данных проведенной инвентаризации;
  • письменного обоснования;
  • согласования с главным распорядителем бюджетных средств и органом, организующим исполнение бюджета;
  • приказа (распоряжения) руководителя учреждения.
  1. Гражданский кодекс РФ.
  2. Бюджетный кодекс РФ.
  3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
  4. О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности: постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12, 15 ноября 2001 г. № 15/18.
  5. Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.
  6. Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/149.
  7. Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276.
  8. Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199.

А.Н. Суховерхова,
Ю.А. Кошелева,
эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ

Статья опубликована в журнале
«Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях» № 13 июль 2010 год.

Как определяется срок исковой давности по дебиторской задолженности

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет общую систему налогообложения. Организация имеет просроченную дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность возникла у организации в связи с реализацией услуг.
На данный момент срок исковой давности по дебиторской задолженности истек.
Организация подавала в суд, имеется исполнительный лист, лист отправлен судебным приставам, однако средства по исполнительному листу не поступили по каким-то причинам. По ЕГРЮЛ организация-должник числится действующей.
Резервы организацией не создавались.
Каково списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При обстоятельствах, описанных в вопросе, у Компании отсутствуют основания для списания в налоговом учете дебиторской задолженности.
Компания сможет признать обязательство дебитора безнадежным долгом и учесть его сумму для целей налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором судебным приставом — исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа (по основаниям, указанным в абзаце втором п. 2 ст. 266 НК РФ).
В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность, нереальную к взысканию, можно также списать на основании постановления об окончании исполнительного производства. При этом списанная задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

Бухгалтерский учет

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Течение срока исковой давности при защите нарушенного права в судебном порядке;
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
— Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

20 февраля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Статья 196 ГК РФ указывает, что общий срок исковой давности устанавливается в три года. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).
*(2) В силу ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» до утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до дня вступления в силу этого закона.

Читайте так же:  Шенгенская виза для крымчан сложно, но возможно

Срок исковой давности по дебиторской задолженности

Срок исковой давности по дебиторской задолженности — это временной промежуток, который предоставляется кредитору на то, чтобы написать заявление в суд для истребования долга. Из статьи можно узнать, сколько может длиться такой период и каковы законодательные правила его определения.

[3]

Срок исковой давности по дебиторской задолженности

Для срока исковой давности по дебиторской задолженности (ДЗ) установлена продолжительность 3 года с даты ее образования. Данный временной промежуток установлен статьей 196 ГК РФ. Здесь же, кроме того, определен и 10-летний максимум продолжительности такого срока. Исключения возможны, но лишь в обстоятельствах, определенных законом.

Что такое дебиторская задолженность, вы можете узнать из статьи «Дебиторская задолженность — это…».

Отсчет срока исковой давности по дебиторской задолженности следует вести со дня, который следует за днем, когда нарушены договорные условия. В соглашениях сторон ставятся крайние сроки перечисления средств, поставки товара и т. п. Следующий день и берется за точку отсчета.

Каждое обязательство должно находить отдельное отражение, даже если контрагент один. Только так можно правильно организовать учет ДЗ.

Далее приводится описание особенностей, которые надо учитывать при определении срока исковой давности дебиторской задолженности.

Прерывание срока исковой давности

Срок, в течение которого нужно подать исковое заявление, допускается прерывать в следующих обстоятельствах:

  • должник признал долг;
  • должник погасил некоторую часть долга;
  • должник признал существование долга и просит изменить договор таким образом, чтобы в него были внесены уточнения по реструктуризации долга.

Полностью обстоятельства — основания для законного прерывания срока давности приведены в постановлении Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.

По окончании перерыва срок, о котором идет речь в статье, стартует заново, а период, прошедший до перерыва, из нового срока не исключается. На этот счет имеется разъяснение, приведенное в письме ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955. Чтобы документально оформить факт признания долга, следует составить акт сверки расчетов. Под документом должны при этом стоять подписи и печати обеих сторон.

Если речь пойдет о погашении части долга или о признании некоторой его доли, такие действия не будут считаться признанием полной суммы долга.

Может так произойти, что суд оставит без рассмотрения иск кредитора. В таких обстоятельствах, согласно нормам ст. 203 ГК РФ, срок исковой давности продолжит течь без перерыва, как обычно.

Если же суд примет постановление, в котором долг признается в некой сумме, то списывать задолженность по окончании срока давности не допускается. Безнадежной данную ДЗ удастся признать только в 2 случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • Окончено исполнительное производство. Основание — постановление судебного пристава.
  • Организация-должник прошла процедуру ликвидации. Основание — лист записи о выводе данной организации из ЕГРЮЛ.

Приостановление срока исковой давности

Срок исковой давности допускается приостанавливать, если сложились следующие обстоятельства:

  • Чрезвычайные ситуации вроде стихийных бедствий, аварий, забастовок и проч.
  • Обязательства не исполняются по причине введения моратория.
  • Закон, на основании которого регулировались взаимоотношения сторон, временно не действует (приостановлен).
  • Одна из сторон входит в состав Вооруженных сил РФ, и они переведены на военное положение.

Срок исковой давности удастся приостановить, если обстоятельства, приведшие к задержке, сложились в последнее полугодие его течения. Если же срок исковой давности будет равняться полугоду или меньше — то в любой момент на его протяжении.

Приостановить срок исковой давности можно и в той ситуации, когда стороны намерены разрешить спор вне суда (п. 3 ст. 202 ГК РФ). Согласно п. 16 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43 приостановление данного срока осуществляется на период, который предусмотрен законодательством для внесудебной процедуры. Если такой период не установлен, то ориентироваться следует на 6-месячный срок. Отсчет ведется с момента начала этой процедуры.

Согласно норме, содержащейся в п. 4 ст. 202 ГК РФ, исковый срок снова запускается с момента, когда произошла приостановка.

Восстановление срока исковой давности

Для данного срока существует возможность его восстановить, если у истца наличествуют веские причины для пропуска. Обычно в этом качестве суд воспринимает обстоятельства, связанные с болезнью, тяжелым состоянием и иными личными ситуациями.

Причину пропуска суд посчитает веской, когда обстоятельства, приведшие к нарушению регламента, сложились в течение 6 последних месяцев срока исковой давности. Если данный срок равняется полугоду или меньше — то в любой момент его течения. Соответствующая норма содержится в ст. 205 ГК РФ.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Укажем отдельно, что все вышеприведенные преференции относятся только к физлицам. Для организаций и ИП такой возможности нет, и восстановление не будет произведено — независимо от причин, из-за которых произошел пропуск срока. Обоснование данной нормы содержится в постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 28.02.1995 № 2/1.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

В бухучете ДЗ списывается на основании определенных нормативами документов. В этом качестве утверждены:

  • инвентаризационный акт,
  • справка из бухгалтерии,
  • приказ директора, в котором есть указание о необходимости списания.

Приведенный перечень документов указан в 77-м пункте Положения по ведению бухучета и отчетности РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 дебиторку с прошедшим сроком давности следует отнести к прочим расходам. Что касается налогового учета, то в соответствии с нормами подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ такая ДЗ должна признаваться внереализационным расходом.

С детальным описанием процедуры списания дебиторки можно ознакомиться в материале «Порядок списания дебиторской задолженности».

Об особенностях исчисления НДС при списании дебиторки вы можете узнать из статьи «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?».

Общий срок исковой давности по дебиторке — 3 года. При этом данный период на законных основаниях разрешено прерывать, приостанавливать и даже восстанавливать при обоснованном его пропуске (правда, только для физлиц).

По окончании срока (если не было решения суда) компания вправе произвести списание ДЗ в расходы. Такая операция будет правомерна как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Читайте так же:  Как оформить ипотеку от россельхозбанка

Срок исковой давности по кредиторской задолженности — 2018 — 2019

Истечение срока исковой давности по кредиторской задолженности

Под кредиторской задолженностью (далее по тексту – КЗ) понимаются все обязательства лица, обусловленные невыплаченными долгами перед третьими лицами (контрагентами) либо государственными/муниципальными органами. Например, сюда относятся долги:

  • по бюджетным платежам и во внебюджетные фонды;
  • по выплатам сотрудникам, поставщикам и подрядчикам;
  • перед кредитными организациями (банками), иными юридическими лицами, у которых был получен заём или кредит и т. д.

Общий срок исковой давности равен 3 годам (п. 1 ст. 196 Гражданского кодекса РФ, далее – ГК). В других правоотношениях могут устанавливаться свои сроки исковой давности (далее по тексту – ИД), которые необходимо различать по основаниям применения и правильно употреблять для вычисления момента списания КЗ.

Например, сотрудник имеет право обратиться в суд с иском о взыскании задолженности по заработной плате в течение 1 года с момента, когда были нарушены его права (ст. 392 Трудового кодекса РФ, далее – ТК РФ). При этом списать названную КЗ (депонированную зарплату) работодатель сможет только по истечении 3 лет. Это объясняется тем, что упомянутой статьей ТК РФ установлен срок обращения сотрудника в судебный орган, а не к работодателю (см. письмо Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/1/161, письмо ФНС РФ от 06.10.2009 №3-2-06/109).

В случае завершения срока ИД задолженность по обязательствам перед кредиторами (равно как и дебиторская задолженность) подлежит списанию и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Подробности в статье Что это такое — депонированная заработная плата?

[1]

Бухгалтерский и налоговый учет кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

КЗ, списанная в связи с окончанием срока ИД или по другим обозначенным законом причинам, включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Если организация использует общую систему налогообложения и уплачивает единый налог на вмененный доход, то в перечень внереализационных доходов вносится только та КЗ, которая связана с деятельностью, облагаемой налогом по ОСН (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

При этом включение в число названных доходов сумм КЗ по неуплате налогов, пени, штрафов перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами не производится (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Задолженность юрлица перед кредиторами, срок ИД по которой закончился, может подлежать учету в перечне внереализационных доходов по итогам проведения инвентаризации, с оформлением письменного обоснования и соответствующего приказа руководящего лица организации, в т. ч. в отсутствие первичной бухгалтерской документации (письмо Минфина РФ от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

В какой налоговый период надлежит включить кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности?

Субъект налогообложения не может сам определять, к какому налоговому периоду относится КЗ с завершившимся сроком ИД: учитываться такие внереализационные доходы могут только в том отчетном периоде (году), в котором срок исковой давности по кредиторской задолженности закончился (см. письмо ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/[email protected]).

При этом факт нарушения организацией сроков осуществления инвентаризации (см. п. 27 «Положения по ведению бухучета …», утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) и, как следствие, отсутствия письменного обоснования и приказа руководящего лица, упомянутых в Письме, не может являться причиной для невключения КЗ с завершившимся сроком ИД в перечень внереализационных расходов того отчетного периода, в котором срок ИД закончился (см. постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09).

Однако по обязательствам, прекратившимся по иным основаниям (например, ликвидация организации-кредитора), не следует дожидаться истечения срока ИД: учесть такую задолженность нужно в тот период, в котором кредитор был исключен из Единого государственного реестра юрлиц (например, постановление ФАС МО от 03.04.2014 № А40-17207/13).

Возобновление и прерывание течения срока исковой давности

Судебный орган имеет право применить положение о сроке ИД только по ходатайству стороны, участвующей в процессе (п. 2 ст. 199 ГК). Соответственно, если должник не заявит об истечении названного срока, то иск о взыскании КЗ может быть удовлетворен даже после того, как задолженность спишут с баланса.

[2]

Признание должником своей задолженности, оформленное в письменном виде, возобновляет течение срока ИД (п. 2 ст. 206 ГК).

Такими доказательствами признания долга могут считаться документы, подписанные должником:

  • акты сверки задолженности;
  • расписка или обязательство по погашению долга;
  • график возврата задолженности и т. д.

Течение срока ИД также может быть прервано посредством выполнения должником действий, указывающих на признание им долга (ст. 203 ч. 1 ГК). Практический смысл такого признания для организации, имеющей КЗ, заключается в возможности перенесения сроков уплаты налога на прибыль (помимо восстановления партнерских отношений).

Ориентировочный перечень действий, которые могут обозначать, что лицо признает свою задолженность, можно найти в п. 20 постановления Пленума ВС РФ «О некоторых вопросах…» от 29.09.2015 № 43.

Одним из вариантов прерывания течения срока ИД по задолженности перед кредиторами является подписание соответствующего акта сверки уполномоченным лицом. Подписание названного документа ненадлежащим лицом может быть не воспринято судом как основание для признания течения срока ИД прерванным (см. Постановление 16-го арбитражного апелляционного суда от 29 июля 2015 г. по делу № А25-2170/2014).

Итак, законодательством в отношении задолженности по обязательствам перед кредиторами не предусмотрено специальных сроков исковой давности, в частности, по гражданско-правовым обязательствам названный срок равен 3 годам.

К кредиторской задолженности юрлица относятся абсолютно все долги этой организации перед третьими лицами (включая госорганы). По окончании сроков исковой давности все долги организации перед кредиторами подлежат включению в перечень внереализационных доходов с учётом особенностей применяемой системы налогообложения. Не используются для расчета налоговой базы в данном случае неуплаченные налоги, сборы, пени и штрафы в бюджет или внебюджетные госфонды.

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Определение срока погашения дебиторской задолженности. Исковая давность

Т. ПАНЧЕНКО, аудитор
Аудиторская фирма «Аудит А»

Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленныедоговором, признается сомнительным долгом. Согласно ст. 200 ГК РФ течение срокаисковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинаетсяпо окончании срока исполнения. Иначе говоря, сомнительной дебиторскую задолженностьможно считать только с момента, установленного договором для оплаты товаров,работ или услуг (невыполнение договора в части графика погашения задолженности).Определить дату ожидаемого погашения задолженности в большинстве случаев несложно- она должна быть указана в договоре или документе, в котором установлен порядоквзаимоотношений между организацией и ее контрагентами. Например, по договорупоставки предусмотрена обязанность покупателя оплатить переданный ему товарне позднее 15 марта. Если покупатель не выполнил это обязательство, то правона предъявление иска и соответственно течение срока исковой давности начнется16 марта.

Читайте так же:  Доставка пенсии порядок, виды доставки

Однако на практике такой срок может быть не оговорен. В этом случае следуеториентироваться на нормы гражданского права. Согласно ст. 314 ГК РФ, если непредусмотрен срок исполнения обязательства и нет указаний на условия, которыепозволяют определить этот срок, то обязательство должно быть исполнено в разумныйсрок после его возникновения. Если же по договору срок исполнения определенмоментом востребования, то обязательство должно быть исполнено в семидневныйсрок со дня предъявления требования.

В случаях, когда в договоре не указана дата исполнения обязательства и обязательстводолжно быть исполнено с момента востребования, дебиторская задолженность становитсясомнительной начиная с восьмого дня после предъявления требования о ликвидациизадолженности.

Бывают ситуации, когда в договоре срок исполнения обязательства определенмоментом востребования, но с указанием «исполнить обязательство по истеченииопределенного времени после выставления счета». Если указанный период менеесеми дней, то задолженность следует считать просроченной со дня, следующегоза оговоренным периодом. Тот же подход применяется, если период более семидней.

На практике часто организации устно договариваются о поставке, затем организацияотгружает продукцию или оказывает услуги и выставляет счет (или оплачиваетсчет и ждет исполнения обязательств). Однако ситуация может осложниться из-заотсутствия письменного договора. В этом случае, хотя организация и не можетпредставить письменный договор, сам факт отгрузки или перечисления предоплатыслужит доказательством того, что такой договор был заключен. Если принять такуюточку зрения, то сроки оплаты можно считать неоговоренными и соответственноприменять нормы гражданского законодательства.

Безнадежные долги

В ст. 266 НК РФ, регулирующей порядок создания и использования резервов посомнительным долгам, предусмотрено использование резерва только на покрытиеубытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленномзаконодательством.

В ст. 266 НК РФ описаны основания, при возникновении которых прекращаютсяобязательства и сумма задолженности может быть признана безнадежной, не реальнойдля взыскания и поэтому может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения.При формировании резервов по сомнительным долгам организацией должны учитыватьсясомнительные долги в значении, приведенном в НК РФ, и сроки их возникновения.

Подтверждение сумм задолженности актами сверок с дебиторами главой 25 НК РФне предусмотрено.

Безнадежными долгами (долгами, не реальными для взыскания) признаются долгиперед организацией:

  • по которым истек установленный срок исковой давности;
  • по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательствопрекращено вследствие невозможности его исполнения;
  • на основании акта государственного органа;
  • на основании акта о ликвидации организации.

Прекращение обязательства вследствие истечения срока исковойдавности

Поставщики часто отпускают продукцию, не получив за нее денег. В этом случаеу них возникает дебиторская задолженность. Если покупатель так и не перечислитденьги, то согласно ГК РФ через три года продавец должен списать его задолженностьна убытки.

При решении вопросов о списании просроченной дебиторской задолженности однимиз важных моментов является правильное исчисление сроков исковой давности.

Согласно ст. 195 ГК РФ исковая давность — это период, в течение которого можнопредъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства подоговору (например, не оплатил приобретенную продукцию).

Срок исковой давности может быть разным в зависимости от вида дебиторскойзадолженности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГКРФ). Однако истечение срока исковой давности не всегда совпадает с истечениемтрех календарных лет. Для отдельных видов требований законом могут устанавливатьсяспециальные (более короткие или более длительные по сравнению с общим) срокиисковой давности (ст. 197 ГК РФ).

В связи с истечением срока исковой давности непогашенный долг является безнадежным.При определении даты начала течения срока исковой давности надо учитывать,что исковая давность исчисляется не с момента возникновения задолженности,а с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушениисвоего права (ст. 200 ГК РФ). Поэтому дебиторская задолженность списываетсячерез три года после той даты, когда дебитор нарушил договорные обязательства(например, после истечения срока оплаты, установленного договором). Отсчетсрока начинается после того, как прошел период, установленный договором дляисполнения обязательства.

Пример 1. 1 ноября 2004 г. ООО «Кредитор» поставило ЗАО «Дебитор» свою продукцию.По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателюв момент отгрузки, а оплачена продукция должна быть не позднее 30 ноября 2004г. Однако в установленный срок оплата от покупателя не поступила. Таким образом,срок исковой давности нужно исчислять с 1 декабря 2004 г., а закончится он1 декабря 2007 г.

Инвентаризацию дебиторской задолженности для формирования резерва по сомнительнымдолгам организация проводит на конец отчетного (налогового) периода, поэтомуи период просрочки уплаты сомнительного долга определяется на последний деньтого же отчетного (налогового) периода.

Пример 2. ООО «Кредитор» решило создать резерв по сомнительным долгам на 30июня. Для этого проводится инвентаризация дебиторской задолженности по состояниюна 30 июня и группируется по срокам возникновения: до 45 дней, от 45 до 90дней включительно и более 90 дней именно по состоянию на 30 июня.

Решение о списании определенной суммы дебиторской задолженности должно оформлятьсяприказом (распоряжением) и приниматься только руководителем организации, ане его заместителем или иным должностным лицом (если, конечно, данные полномочияэтим лицам специально не делегированы).

Данное решение принимается на основании докладной записки главного бухгалтераили юрисконсульта с обоснованием мотивов списания и с приложением соответствующихподтверждающих документов.

Истечение срока исковой давности можно подтвердить:

  • документами на отгрузку продукции (товаров), на выполнение работ, оказаниеуслуг покупателям, не оплатившим полученные ценности, работы и услуги;
  • платежными документами, подтверждающими дату оплаты аванса поставщику,который не выполнил договорные обязательства по поставке;
  • актами сверки задолженности и пр.

Срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться. При приостановлениисрок исковой давности после устранения причины продолжается. Но если остатоксрока был менее полугода, в этом случае он продлевается до шести месяцев.

Прерывание срока исковой давности означает, что после устранения причины этотсрок начнет исчисляться заново.

В п. 14 постановления пленума Верховного суда Российской Федерации от 12.11.01г. № 15 и пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 15.11.01г. № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодексаРоссийской Федерации об исковой давности» указано, что перечень оснований перерыватечения срока исковой давности, установленный ГК РФ и иными федеральными законами,не может быть изменен или дополнен по усмотрению сторон и не подлежит расширительномутолкованию.

Читайте так же:  На каких языках говорят в хорватии

Случаи, когда срок исковой давности начинает исчисляться заново. В ст. 203ГК РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерываон отсчитывается заново. Перерыв течения срока исковой давности означает, чтовремя, истекшее до перерыва, утрачивает свое значение. Срок исковой давностиначинается заново со дня перерыва. Время, истекшее до перерыва, в новый срокне засчитывается.

Два обстоятельства способны прервать исковую давность:

1) предъявление иска в установленном порядке, когда кредитор обращается сиском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковойдавности по этому иску не прерывается);

2) совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.Это происходит в тех случаях, когда должник признает долг.

Действиями должника, свидетельствующими о признании своего долга, могут быть:

  • частичная оплата задолженности;
  • уплата процентов за просрочку платежа;
  • обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
  • подписание акта сверки задолженности, т.е. письменное подтверждение признанияналичия задолженности;
  • заявление о зачете взаимных требований;
  • соглашение о реструктуризации долга и т.п.
  • При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанноелицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения.

Следовательно, срок исковой давности можно продлевать на неопределенный период.Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг.

Пример 3. ООО «Кредитор» направило 10 декабря 2004 г. ЗАО «Дебитор» претензионноеписьмо. 15 декабря этого же года контрагенты составили акт сверки, и ЗАО «Дебитор»признало свою задолженность. В данном случае срок исковой давности прервется,и отсчет нового срока начнется с 15 декабря 2004 г. Закончится срок исковойдавности 15 декабря 2007 г.

Пример 4. У ООО «Кредитор» в течение двух лет и восьми месяцев числится долгОАО «Дебитор» в сумме 12 000 руб. по договору поставки № 16. За четыре месяцадо окончания срока исковой давности ОАО «Дебитор» и ООО «Кредитор» составилии подписали акт сверки задолженности. Подписание акта сверки рассматриваетсякак признание долга и влечет прерывание срока исковой давности (ст. 203 ГКРФ), т.е. с момента признания задолженности (подписания акта) срок исковойдавности исчисляется заново. Следовательно, в этом случае дебиторская задолженностьсписывается не через три года, а по истечении срока исковой давности.

Случаи приостановления течения срока исковой давности. Приостановление срокаисковой давности означает, что его течение не происходит на отрезке времени,когда по предусмотренным законом обстоятельствам защиту прав осуществить невозможно.

Исчерпывающий перечень обстоятельств, при которых происходит приостановлениетечения срока исковой давности, содержится в ст. 202 ГК РФ.

Первое обстоятельство — это непреодолимая сила (п.п. 1 п. 1 ст. 202), которойсвойствен чрезвычайный характер.

К непреодолимой силе относятся стихийные бедствия — землетрясения, наводнения,ураганы, снежные заносы, оползни и т.п. Непреодолимой силой могут быть помимовоенных действий признаны народные волнения, забастовки и другие обстоятельства,при наличии которых нормальный ход развития отношений невозможен из-за их чрезвычайностии непредотвратимости при данных условиях.

Второе обстоятельство — нахождение ответчика в составе вооруженных сил, переведенныхна военное положение.

Исковая давность приостанавливается, если в таких вооруженных силах находитсяответчик. Нахождение истца в вооруженных силах, переведенных на военное положение,не оказывает влияние на течение срока исковой давности, но в случае ее пропускаможет быть признано уважительной причиной для восстановления (ст. 205 ГК РФ).

Третье обстоятельство — отсрочка (мораторий) в исполнении гражданско-правовогообязательства, установленная на основании закона Правительством РоссийскойФедерации.

Четвертое обстоятельство — приостановление действия закона или иного правовогоакта, регулирующего соответствующие отношения.

Правило ст. 202 ГК РФ применяется, если указанные в ней обстоятельства возниклии продолжали существовать последние шесть месяцев срока исковой давности. Следовательно,на течение срока исковой давности в период, предшествующий последним шестимесяцам, обстоятельства, предусмотренные ст. 202 ГК РФ, юридического влиянияне оказывают. Например, если мораторий был введен, когда до истечения общегосрока исковой давности оставалось три месяца, после его отмены оставшийся срокисковой давности будет равен шести месяцам.

Приостановление течения срока исковой давности продолжается до прекращенияобстоятельств, послуживших основанием для этого приостановления.

В заключение хотелось бы отметить, что организациям следует внимательно подходитьк учету сумм безнадежных долгов в составе внереализационных расходов, уменьшающихналогооблагаемую прибыль, поскольку при наличии определенных условий (актысверки, подтверждающие задолженность дебиторов, частичные платежи, наличиепретензионных писем и пр.) течение срока исковой давности может начинатьсязаново либо прерываться.

Для включения суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковойдавности, в состав расходов необходимы документы, подтверждающие истечениесрока исковой давности (письмо МНС России от 16.06.03 г. № 02-4-10/695-Х556).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давностиисключено (не может быть произведено) в случае принятия судом решения о взысканиидолга в пользу кредитора, поскольку согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностьюпризнается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, а вынесениесудом решения по такому иску означает реализацию права организации на судебнуюзащиту, что исключает возможность существования исковой давности.

Источники


  1. Зайцева, Т. И. Нотариальная практика. Ответы на вопросы. Выпуск 3 / Т.И. Зайцева, И.Г. Медведев. — М.: Инфотропик Медиа, 2016. — 400 c.

  2. Матузов, Н. И. Теория государства и права / Н.И. Матузов, А.В. Малько. — М.: Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2011. — 528 c.

  3. Жинкин, С.А. Теория государства и права. Конспект лекций / С.А. Жинкин. — М.: Феникс, 2017. — 602 c.
  4. Семенова, Анастасия Дом — зеркало судьбы. Как приворожить удачу для всей семьи; СПб: Невский проспект, 2013. — 157 c.
  5. Практика адвокатской деятельности / Под редакцией Л.И. Трунова. — М.: Юрайт, 2016. — 748 c.
Как определяется срок исковой давности по дебиторской задолженности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here